Оценка НМА в МСФО. Часть 1. Учет нематериальных активов в соответствии с МСФО

1 июня 2015

Наверное, не найти фирм, не владеющих нематериальными активами (НМА). Поэтому востребованной становится и такая тема, как международные стандарты, отвечающие за представление в отчетности и деятельность оценщика по НМА. С этой статьи мы начинаем блок материалов об оценке нематериальных активов по стандартам МСФО, и первую часть посвятим базовым понятиям учета нематериальных активов в соответствии с МСФО.

Понятия и критерии распознавания

Торговые знаки, инновационные разработки, бренды, базы данных, лицензии – все это принято называть термином «нематериальные активы». Их особенность – отсутствие так называемой «физической формы». Для применения «в жизни» НМА вам придется обратиться к физическому носителю – так, программы для ПК записываются на диск, лицензия распечатана на бумаге и подтверждена госорганом, кинолента из тысяч кадров остается на кинопленке. Но материальный носитель не играет решающей роли, поскольку у некоторых компаний есть НМА без физической формы, однако с названными ранее они не похожи. Скажем, денежные средства на расчетном счете компании, дебиторская задолженность – у них также нет физической формы, но это не НМА. Для разделения терминов Совет по международным стандартам финансовой отчетности выделил понятие «монетарные активы».

Монетарный актив – средства и активы в виде денежных сумм, которые можно получить в качестве денежных средств. Денежные средства на счете, некоторые виды облигаций, кредит считаются монетарными активами.

Ну, а нематериальные активы – это идентифицируемый немонетарный актив с отсутствующей материальной формой. 

При учете нематериальных активов в соответствии с МСФО самое важное в работе – «актив» и «идентифицируемость». 

Там же мы найдем определение актива: актив – это ресурс, контролируемый предприятием в результате прошлых событий, от которого ожидается приток экономических выгод в будущем. Что касается идентифицируемости, то есть способность актива существовать вне организации (возможность быть проданным, купленным, обмененным, сданным в аренду). Также активу необходимо быть итогом договорных или иных юридически подтвержденных прав.  

НМА считаются таковыми, если они:

• соответствуют термину нематериального актива,
• с большой долей вероятности принесут фирме возможную прибыль,
• будут иметь высокую себестоимость с надежной оценкой.

Одна компания каждый год обращается к услугам аудиторов, чья задача – посредством трансформации отчетности по национальным стандартам формировать финансовую отчетность по МСФО. Аудиторская компания за оказания своих услуг получает $1,5 млн в год.

Директор компании решает организовать отдел МСФО из десяти сотрудников, которые работали здесь же бухгалтерами. Согласно плану, переподготовка бухгалтеров встанет в сумму $8 000 за человека. Общую сумму (8 000 * 10 бухгалтеров = $80 000) директор отнес к инвестициям, с чьей с помощью получится экономить свыше $700 000 в год посредством отказа от услуг аудиторов и формирования отчетов сотрудниками организации. 

Считаются ли затраты на переподготовку бухгалтеров нематериальным активом?

• расходы на переподготовку сотрудников способны в будущем обеспечить прибыль, позволяющую уменьшить расходы на трансформацию отчетности,
• в данном случае траты и экономические выгоды оцениваются с высокой степенью надежности,
• однако говорить о «контроле над ресурсом» сложно – по трудовому законодательству работники имею право уволиться, когда пожелают.

Соответственно, упомянутые затраты не соответствуют термину актива, и их нельзя считать НМА.  В подобных обстоятельствах при учете нематериальных активов в соответствии с МСФО используется термин «внутренне созданный гудвил» – потенциальные экономические блага от использования других.

Кстати, по МСФО, активы, не идентифицирующиеся и не признанные по отдельности, не признаются в финансовой отчетности внутренне созданного гудвила.  

Базовые понятия учета нематериальных активов в соответствии с МСФО (IAS) 38

Нематериальный актив - это идентифицируемый немонетарный актив, у которого отсутствует материальная форма ↓
Параметры признания НМА в отчете:  соответствует определению НМА потенциально возможная прибыль себестоимость надежно оценена	↑ МСФО (IAS) 38	Контролирование – в юридических правах, а именно:  права на возможные экономические блага от актива права на запрет доступа посторонних людей к данным благам Актив обязан идентифицироваться, если он: может функционировать вне организации (быть продан, обменен и так далее)  существует как итог договорных и иных юридических прав

Первоначальная оценка автономно сформированного НМА Компании нужно продемонстрировать при формировании НМА: - стадию исследования (расходы) - стадию разработки Затраты на разработки превратятся в капитал при одновременном соответствии параметрам: - формирование НМА технически возможно - есть цель закончить формирование НМА - вероятность применения/продажи НМА - НМА поможет достичь экономических благ (см. IAS 36 «Обесценение активов») - наличие необходимых ресурсов (технических, денежных) для завершения формирования НМА - затраты оценены как надежные. Расходы на разработки тестируются на обесценение на каждую отчетную дату.	Первоначальная оценка отдельно купленного актива – по себестоимости (разумной цене предоставленного возмещения): - стоимость приобретения + пошлины + невозмещаемые налоги + проф.услуги - все непосредственные расходы для подготовки актива к использованию - траты на займы согласно IAS 23
	Последующая оценка		Первичная оценка автономно купленного НМА. Он получен с помощью обмена: - по справедливой цене предоставленного возмещения, в противном случае - по справедливой цене НМА, в противном случае - по балансовой цене предоставленного возмещения
			Первичная оценка НМА, купленного при объединении бизнеса: по справедливой цене НМА. Необходима идентифицируемость НМА.
Если у НМА невыясненный период полезного использования, нужно каждый год исследовать его на обесценение.			Внутренне созданный гудвил в отчетности не может быть признан
Модель учета фактических трат (себестоимость за вычетом накопленной амортизации и убытков после обесценения)		Модель учета по переоцененной стоимости (справедливая цена на период переоценки за вычетом накопленной амортизации и убытков от обесценения) Актуально для рынка со значительной конкуренцией и большим объемом производимых операций

Прочие нормы регулирования

Учет нематериальных активов в соответствии с МСФО 38 не актуален для ряда НМА. Некоторые из них попадают под действие иных стандартов с отличными требованиями для регулирования их легитимности и оценочной деятельности.

Давайте перечислим эти активы:

• финансовые активы. Они функционируют в рамках терминологии МСФО (IAS) 32 «Финансовые инструменты: представление информации»
• активы области изучения и оценки запасов полезных ископаемых (МСФО (IFRS) 6 «Разведка и оценка запасов полезных ископаемых»);
• расходы, попадающие под область разработки и добычи полезных ископаемых (отсутствует специально МСФО, попадают под учетную политику соответствующей организации)
• НМА с целью продажи при стандартном производстве (МСФО (IAS) 2 «Запасы» и МСФО (IAS) 11 «Договоры на строительство»);
• долговременные НМА, рассчитанные на реализацию (МСФО (IFRS) 5 «Долгосрочные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность»);
• часть отложенного налога на прибыль, которая может уменьшить налог на прибыль в дальнейших отчетных периодах (МСФО (IAS) 12 «Налоги на прибыль»);
• активы, появляющиеся при награждении сотрудников (МСФО (IAS) 19«Вознаграждение работникам»);
• деловая репутация (гудвил), полученная при сделке по объединению бизнеса (МСФО (IFRS) 3 «Объединения бизнеса»).

Продолжение:

Оценка НМА в МСФО. Часть 2. Нематериальные активы – источники приобретения

Оценка НМА в МСФО. Часть 3. Как работать оценщику с нематериальными активами